2、記賬憑證要素是否規(guī)范完整,復(fù)核簽字等,附件是否完整和處理得當(dāng);
3、賬簿各項(xiàng)記錄是否規(guī)范完整,反映內(nèi)容是否真實(shí)合法;
4、報(bào)表是否符合會(huì)計(jì)制度和編制要求,內(nèi)容:反映是否全面、對(duì)應(yīng),勾稽關(guān)系正確,報(bào)表充分披露財(cái)務(wù)狀況
5、其他書面:驗(yàn)證會(huì)計(jì)資料的正確。主要核對(duì)文檔:證證核對(duì)、賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)、表表核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)。
三、觀察法
觀察法的使用范圍包括:
財(cái)務(wù)審計(jì)的計(jì)劃階段和實(shí)施階段,相關(guān)崗位設(shè)、職責(zé)分離和業(yè)務(wù)規(guī)程執(zhí)行等。
使用時(shí)注意事項(xiàng):
1、可以嚴(yán)格觀察和較隨意進(jìn)行;
2、事先通知配合或突擊暗訪;
3、形成工作底稿,必要時(shí)有關(guān)人員簽字;
4、觀察取證可獨(dú)立進(jìn)行或與監(jiān)盤、詢問結(jié)合。
四、函證法
函證法是為證明被
財(cái)務(wù)審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料所載事項(xiàng)而向有關(guān)單位或個(gè)人發(fā)函詢證,要求第三方就業(yè)務(wù)和相關(guān)金額確認(rèn),如果函證結(jié)果不滿意,應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的替代程序,以獲得相應(yīng)的
財(cái)務(wù)審計(jì)證據(jù)的一種財(cái)務(wù)審計(jì)方法。
函證法的使用范圍包括:
資產(chǎn)類:如銀行、應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、短期投資、代銷存資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、債權(quán)和股票等;
負(fù)債類:如應(yīng)付款、應(yīng)付票據(jù)等;
或有類:如財(cái)產(chǎn)擔(dān)保、抵押、租賃、重大交易、異常。
函證法所采用方式:
積極函證:無論相符均回復(fù),不回復(fù)再催發(fā)一次,手續(xù)麻煩,用于長(zhǎng)期拖欠、金額大、余額長(zhǎng)期不變。
1、查看結(jié)賬日后的現(xiàn)金銀行賬,是否為達(dá)賬項(xiàng)已經(jīng)收回 ;
2、被函證單位財(cái)務(wù)困難或破產(chǎn),走訪有關(guān)政府部門,看收回的可能性 ;
3、如果編造發(fā)生額,可通過查看合同、發(fā)票、發(fā)貨單等了解真實(shí)情況,
4、如果函郵寄當(dāng)中丟失,可查看合同、發(fā)票等印證真實(shí)情況。
五、監(jiān)盤法
監(jiān)盤法是指內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)觀察被財(cái)務(wù)審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn),并對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。監(jiān)盤法使用范圍:對(duì)有形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)、現(xiàn)金有價(jià)證券
財(cái)務(wù)審計(jì),流動(dòng)資產(chǎn)或總資產(chǎn)比率達(dá)應(yīng)考慮此法。
以下財(cái)務(wù)審計(jì)方法從管理財(cái)務(wù)審計(jì)論分中整理:
六、“因果分析法”
“果因分析法”也稱為順查法和迸查法,“因果分析法”是從事件的起因查起,最終查出所對(duì)應(yīng)的結(jié)果?!肮蚍治龇ā眲t正好相反,是從事件所產(chǎn)生的結(jié)果查起,最終透析出問題產(chǎn)生的原因。
這兩種方法各有優(yōu)缺點(diǎn)?!耙蚬治龇ā钡膬?yōu)點(diǎn)是循序漸進(jìn),環(huán)環(huán)相扣,
財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容較為全面,不足之處是財(cái)務(wù)審計(jì)所需時(shí)間較長(zhǎng),技術(shù)難度較大?!肮蚍治龇ā钡膬?yōu)點(diǎn)是溯果擷因,方法簡(jiǎn)便,需要時(shí)間較短,不足之處是財(cái)務(wù)審計(jì)過程容易以點(diǎn)帶面,內(nèi)容不夠全面。究竟哪種方法效果更好,這要視具體的財(cái)務(wù)審計(jì)情況和財(cái)務(wù)審計(jì)目的而定。一般來說,在沒有財(cái)務(wù)審計(jì)線索的情況下,更多地采用“因果分析法”[內(nèi)審網(wǎng)注:更多財(cái)務(wù)審計(jì)方法關(guān)注公眾號(hào)內(nèi)審網(wǎng)],如果財(cái)務(wù)審計(jì)人員掌握了
財(cái)務(wù)審計(jì)線索,為了提高財(cái)務(wù)審計(jì)效率,便可以考慮采用“果因分析法”。
七、“窗簾中間拉開式”法
“窗簾中間拉開式”財(cái)務(wù)審計(jì)法也可以稱為“先入為主”法,它是財(cái)務(wù)審計(jì)人員根據(jù)掌握的財(cái)務(wù)審計(jì)線索,依據(jù)自己的職業(yè)經(jīng)驗(yàn),對(duì)問題產(chǎn)生的原因做出判斷。同時(shí),向“左”追查問題產(chǎn)生原因的整體脈絡(luò),向“右”驗(yàn)證分析自身判斷的準(zhǔn)確性。這種拉窗簾的方法應(yīng)用到管理財(cái)務(wù)審計(jì)中,也會(huì)起到事倍功半的效果。例如,某項(xiàng)工程成本管理
財(cái)務(wù)審計(jì),已知該項(xiàng)工程成本過高。財(cái)務(wù)審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷,知道問題產(chǎn)生的原因是材料采購(gòu)成本過高。依此判斷,財(cái)務(wù)審計(jì)人員便可向“左”追尋材料采購(gòu)過程及管理方式,向“右”可通過抽查票據(jù)的方式,具體驗(yàn)證材料采購(gòu)成本是否真的過高。如果向“右”的結(jié)果驗(yàn)證了財(cái)務(wù)審計(jì)人員的判斷,向“左”的工作業(yè)已完成,此項(xiàng)管理
財(cái)務(wù)審計(jì)便可初步結(jié)束。這種財(cái)務(wù)審計(jì)方法的優(yōu)點(diǎn)是工作效率會(huì)大大提高,缺點(diǎn)是如果財(cái)務(wù)審計(jì)人員的判斷出現(xiàn)偏差,反而會(huì)遲滯財(cái)務(wù)審計(jì)工作進(jìn)度。因此,運(yùn)用該財(cái)務(wù)審計(jì)方法,職業(yè)經(jīng)驗(yàn)不足的財(cái)務(wù)審計(jì)人員不宜使用。
“遵循性”財(cái)務(wù)審計(jì)法是針對(duì)管理
財(cái)務(wù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題,依據(jù)已有的管理模式和固有的思維習(xí)慣,對(duì)問題的是與非做出判斷。“思維創(chuàng)新”財(cái)務(wù)審計(jì)法則相反,它根據(jù)被財(cái)務(wù)審計(jì)單位的實(shí)際情況并打破原有的思維方式,對(duì)問題進(jìn)行判斷。舉例來說,企業(yè)臨時(shí)用工問題,按照國(guó)企固有的管理模式及固有的思維方式,企業(yè)臨時(shí)用工是不可取的,因?yàn)閲?guó)企本身已經(jīng)存在冗員。按照“遵循性”
財(cái)務(wù)審計(jì)法,就會(huì)否定企業(yè)臨時(shí)用工的做法。但我們?nèi)绻捎谩八季S創(chuàng)新”法,換個(gè)角度去思考問題,可能又會(huì)得出不同的結(jié)論。如果由于臨時(shí)用工可以使生產(chǎn)效率提高,所帶來的經(jīng)濟(jì)效益大于用國(guó)有企業(yè)閑置職工,而這種大于效益又足可以抵償臨時(shí)工用工成本的話,用臨時(shí)工也未嘗不可。因此,財(cái)務(wù)審計(jì)人員不能因循守舊,死抱框框。否則,
財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)論不可能是實(shí)事求是的,甚至?xí)o企業(yè)決策帶來一定的誤導(dǎo)作用。
“解剖麻雀”財(cái)務(wù)審計(jì)法與“高屋建瓴”財(cái)務(wù)審計(jì)法強(qiáng)調(diào)管理財(cái)務(wù)審計(jì)要進(jìn)行深入細(xì)致地分析與解剖,并不是說管理財(cái)務(wù)審計(jì)要一味地在“微觀世界”中探索。深入地了解“微觀世界”之后,財(cái)務(wù)審計(jì)人員還要“跳”出來,站在一定的高度,對(duì)“微觀”進(jìn)行總結(jié)、提煉,使之上升到一定高度,這就是我們所說的“高屋建瓴”
財(cái)務(wù)審計(jì)法。通常所說的“既要進(jìn)得去又要出得來”,就是這個(gè)道理?!敖馄事槿浮狈ㄍA粼凇拔⒂^”層次,“高屋建瓴”財(cái)務(wù)審計(jì)法則提高到“宏觀世界”,二者相輔相成,缺一不可。微觀是宏觀的基礎(chǔ),沒有微觀只有宏觀是不可能的,同樣只有微觀沒有宏觀也是不行的,站在微觀和站在宏觀的角度所得出的
財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)論也可能是不同的。如一個(gè)集團(tuán)公司,內(nèi)部有許多子公司,某一個(gè)子公司車輛需要進(jìn)行修理,經(jīng)過考察,委托集團(tuán)公司以外的單位進(jìn)行修理,比集團(tuán)公司內(nèi)部其他公司的價(jià)格要低得多。如果站在這個(gè)子公司“微觀”的角度考慮問題,就會(huì)得出用外部單位進(jìn)行修理的結(jié)論,但如果站在集團(tuán)公司這個(gè)“宏觀”角度考慮問題,從集團(tuán)公司整體效益出發(fā),又會(huì)得出用集團(tuán)公司其他子公司進(jìn)行修理的結(jié)論??梢姡磫栴}的角度和高度不同,會(huì)在很大程度上影響財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)論。
“否定之否定”財(cái)務(wù)審計(jì)法在實(shí)際財(cái)務(wù)審計(jì)工作中,由于受環(huán)境和知識(shí)水平等因素的影響,
財(cái)務(wù)審計(jì)人員做出的財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)論往往不可能一次完成,先前的財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)論可能存在一定的偏差。這時(shí),如果財(cái)務(wù)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)了這一偏差,應(yīng)對(duì)原有的財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)論進(jìn)行否定,重新得出正確的結(jié)論。否定之否定才是肯定。
財(cái)務(wù)審計(jì)人員只有勇于面對(duì)自己的錯(cuò)誤,才能不斷得出正確的結(jié)論。我們所說的否定之否定,并不是單指一次否定,有些情況下,可能需要多次否定才能得出正確的結(jié)論。