財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)主要包括確定設(shè)計(jì)方法、開展調(diào)研、進(jìn)行具休設(shè)計(jì)、執(zhí)行和修訂等階段。2.2內(nèi)部控制執(zhí)行制度實(shí)施效果如何,不僅關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)告制定本身的完善程度,而且還關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)告的執(zhí)行力度。即使財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控設(shè)計(jì)得很完美,但缺少執(zhí)行能力,也只能是涂有虛表,不利于內(nèi)部控制工作。要保證各業(yè)務(wù)流程都能按章辦事,才能最終提高企業(yè)內(nèi)部控制水平,達(dá)到企業(yè)管理目標(biāo)。會計(jì)報(bào)表內(nèi)部控制是貫穿實(shí)施的重要組成部分,它包括企業(yè)自上而下的每一個(gè)員工,因此,就財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制而言,也包括了系統(tǒng)的設(shè)計(jì)者。
財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評價(jià)是評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制,也就是評價(jià)該制度設(shè)計(jì)和實(shí)施的環(huán)節(jié)。并以內(nèi)部控制運(yùn)行檢驗(yàn)為基本內(nèi)容,發(fā)揮了評價(jià)在內(nèi)部控制中的重要作用。在內(nèi)部控制系統(tǒng)層面上,通過評估,能夠不斷地對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行管理權(quán)限方面的信息反饋,從而不斷地改善和完善財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制系統(tǒng)。具體地說,通過對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與實(shí)施兩個(gè)環(huán)節(jié)的測試,對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的科學(xué)性、有效性進(jìn)行評價(jià);它是系統(tǒng)設(shè)計(jì)和系統(tǒng)執(zhí)行兩個(gè)環(huán)節(jié)的重要資源輸入。2.4財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制與重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是一對矛盾,重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是一對矛盾,財(cái)務(wù)報(bào)告是一把雙刃劍。矛和盾和盾牌可以隨著時(shí)間和環(huán)境的不斷變化而不斷地演化,并且這個(gè)過程是交替的。所以,必須不斷改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度,以確保二者之間的持續(xù)穩(wěn)定。為此,評價(jià)結(jié)束后,應(yīng)對內(nèi)部控制制度進(jìn)行必要的改進(jìn),并對其進(jìn)行檢驗(yàn)與評價(jià),針對存在的一些問題,采取科學(xué)有效的方法加以完善和改進(jìn),以確保內(nèi)部控制能最大限度地防范錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。若盲目地檢驗(yàn)評估,且未開展后續(xù)改進(jìn)工作,內(nèi)部控制流程缺乏完整性。因此,財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制流程應(yīng)包括4個(gè)環(huán)節(jié),即設(shè)計(jì)、執(zhí)行、檢驗(yàn)評價(jià)、改進(jìn),這4個(gè)環(huán)節(jié)組成了整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制。3為盡量減少財(cái)務(wù)報(bào)告差錯,財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制策略可采取以下措施:3.1識別財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯誤,并在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)發(fā)現(xiàn);作為其中一個(gè)重要部分的審計(jì)判斷,對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì),其核心要素是對審計(jì)事項(xiàng)的專業(yè)判斷,錯誤的來源主要有三點(diǎn):也就是壓力,機(jī)遇,自我理性。在這些壓力中,主要來自融資、管理層的個(gè)人利益和完整性、行業(yè)狀況,如市場環(huán)境和財(cái)務(wù)比率。主要表現(xiàn)在:公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的影響等方面。在自我合理化方面存在的原因主要有:管理層面的不良記錄,等等;公司在前一年中曾出現(xiàn)錯誤;管理層對利潤預(yù)測的達(dá)成更加重視;管理層和審計(jì)人員之間存在爭議,在兩個(gè)人之間沒有建立良好的溝通關(guān)系;管理人員對會計(jì)原則進(jìn)行操縱;內(nèi)部交易出現(xiàn)管理部門;管理部門對財(cái)務(wù)報(bào)表的看法不客觀,對于財(cái)務(wù)報(bào)表的態(tài)度是消極的,對審計(jì)師完成工作的效率要求更高。
風(fēng)險(xiǎn)評估可從關(guān)鍵環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測和環(huán)節(jié)控制入手,通過深入了解產(chǎn)生錯誤的風(fēng)險(xiǎn)源,從而降低錯誤率。①戰(zhàn)略分析(理解企業(yè)和它所處的環(huán)境):戰(zhàn)略分析是將戰(zhàn)略管理理論,即企業(yè)經(jīng)營活動對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響相結(jié)合;對審計(jì)師來說,可能會產(chǎn)生錯誤的原因,壓力、機(jī)會等等,對于審計(jì)師來說,要對被審計(jì)師的外部經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營狀況、在內(nèi)部控制等情況下,了解被審核對象及其相關(guān)環(huán)境。②環(huán)節(jié)分析:在戰(zhàn)略分析階段,確定戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和重大交易類別之后,要對關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行準(zhǔn)確細(xì)致的分析。這樣審計(jì)員在分析關(guān)鍵環(huán)節(jié)時(shí),要將在戰(zhàn)略分析階段確定的與此環(huán)節(jié)相關(guān)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和主要交易類別匯總起來。重點(diǎn)環(huán)節(jié)確定后,要對環(huán)節(jié)目標(biāo)、圍繞目標(biāo)、操作風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避和減少風(fēng)險(xiǎn)、建立有效的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制、防范和減少這些風(fēng)險(xiǎn)及其對會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生的不利影響等,都要對各環(huán)節(jié)進(jìn)行深入了解。
當(dāng)面臨重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),審計(jì)人員有能力作出適當(dāng)?shù)幕貞?yīng),從而最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但對于整個(gè)會計(jì)報(bào)告層面的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)人員應(yīng)始終保持職業(yè)化的懷疑態(tài)度,對此可采取的對策是:一、審核組應(yīng)安排具有豐富工作經(jīng)驗(yàn)的審核員;二是在審核程序?qū)嵤┻^程中,要科學(xué)合理地設(shè)計(jì)出有針對性的審核程序;