內(nèi)控自我評價(jià)制度是保證企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要制度安排，特別是在強(qiáng)制披露自評報(bào)告制度的指導(dǎo)下，公司需要公開其內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)作，對內(nèi)部控制自我評價(jià)制度的有效實(shí)施，必將減少管理層財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)表的舞弊，管理公司日常行為，減少財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從我國內(nèi)部控制制度開始以來，雖然企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)速度很快，但是一些上市公司內(nèi)部控制形式化的現(xiàn)象十分明顯，使企業(yè)內(nèi)部控制制度存在缺陷，業(yè)績審計(jì)的意義有限。文章就企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)及相關(guān)審計(jì)報(bào)告對財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的借鑒意義進(jìn)行了探討，并總結(jié)了收益審計(jì)主體應(yīng)注意的問題。

在簡政放權(quán)、優(yōu)化服務(wù)改革的推動(dòng)下，我國企業(yè)活力增強(qiáng)。隨著企業(yè)自主經(jīng)營能力的提高，為了保持市場的有效運(yùn)行，投資者需要獲得公眾完全知曉的信息，民間審計(jì)服務(wù)等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮顯得尤為重要。近幾年，萬福生科等審計(jì)事故頻頻發(fā)生，不僅投資者遭受了巨大的損失，國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也受到了阻礙。隨著SOX法案的推進(jìn)，我國內(nèi)控制度建設(shè)進(jìn)展明顯，相關(guān)法規(guī)頻頻出臺，逐步形成了內(nèi)控制度的配套組織和保障機(jī)制。內(nèi)控基本規(guī)范及配套指引的頒布，標(biāo)志著我國內(nèi)部控制規(guī)范體系的形成。內(nèi)控制度使企業(yè)行為更規(guī)范，信息披露更充分。通過內(nèi)部控制自我評估報(bào)告來了解管理層的舞弊傾向，從而縮短審計(jì)過程，節(jié)省成本，降低風(fēng)險(xiǎn)。文章結(jié)合相關(guān)案例，從內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告入手，總結(jié)了內(nèi)部控制制度對財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的借鑒意義以及在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過程中減少財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法。


內(nèi)控評價(jià)報(bào)告對內(nèi)控審計(jì)的借鑒意義
1.1.1主要關(guān)注內(nèi)控評價(jià)內(nèi)容(1)評價(jià)結(jié)論。重視企業(yè)披露的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的評價(jià)結(jié)論，結(jié)合內(nèi)部控制描述審核范圍，如評估范圍有遺漏，并可能影響評估結(jié)論，那么，需要按照成本效益原則，對這一部分進(jìn)行控制測試或詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測試；分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，跟蹤缺陷糾正情況；發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行過程中的弱點(diǎn)，從而對薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行更嚴(yán)格的實(shí)質(zhì)性檢驗(yàn)。(2)工作底稿。內(nèi)審過程中會形成工作底稿，對于每一項(xiàng)認(rèn)定結(jié)果均應(yīng)保證證據(jù)充分，如審核員依據(jù)已有資料難以得出企業(yè)自身認(rèn)定時(shí)，應(yīng)進(jìn)行現(xiàn)場測試，觀察內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。(3)評價(jià)工作構(gòu)成人員的素質(zhì)。從受審單位行業(yè)特點(diǎn)出發(fā)，從了解制度、機(jī)構(gòu)設(shè)置、實(shí)地考察等方面，掌握受審單位的銷售、收賬周期；采購與支付流程等，選擇合適的方法，對受審單位的內(nèi)部控制進(jìn)行描述；與評估人員深入溝通，進(jìn)行差異比較。

1.1.2認(rèn)定注冊會計(jì)師應(yīng)依據(jù)對不同被審單位設(shè)定的重要程度，結(jié)合上述環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)問題，判定未披露內(nèi)部控制缺陷可能給報(bào)表使用者決策帶來的影響，并進(jìn)行分類。

劃分邊界時(shí)，應(yīng)依據(jù)各公司、注冊會計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)偏好及風(fēng)險(xiǎn)承受能力，將其定為相應(yīng)的三個(gè)區(qū)間，中注協(xié)及其他定期匯總相關(guān)數(shù)據(jù)，形成章程及執(zhí)行細(xì)則，以提高民間財(cái)務(wù)審計(jì)效率，發(fā)揮注冊會計(jì)師保護(hù)作用。


內(nèi)控審計(jì)對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的意義——非整合審計(jì)
1.2.1著重于內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容
(1)審計(jì)意見的類型及結(jié)論。對于無保留意見審計(jì)，通過以下描述的內(nèi)容，對控制檢驗(yàn)結(jié)果和審計(jì)結(jié)論進(jìn)行對照；對于非保留意見審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注導(dǎo)致發(fā)表此類內(nèi)控審計(jì)意見的原因，并逐項(xiàng)落實(shí)具體業(yè)務(wù)作為財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)實(shí)質(zhì)性測試的重點(diǎn)內(nèi)容。
(2)設(shè)計(jì)的合理性。按照成本效益原則，自主選擇控制測試的范圍和重點(diǎn)；內(nèi)部控制體系的健全主要是審查設(shè)計(jì)合理性。CPA可以根據(jù)受審單位的行業(yè)特點(diǎn)，通過了解受審單位的制度、機(jī)構(gòu)設(shè)置、實(shí)地考察等方式，掌握受審單位的銷售和收貨周期；采購、支付等環(huán)節(jié)，選擇合適的方法對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行描述分析，作為實(shí)質(zhì)性檢驗(yàn)的重點(diǎn)內(nèi)容。
(3)發(fā)揮效力。首先，界定內(nèi)部控制和效力。完善的企業(yè)內(nèi)部控制五個(gè)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)、控制活動(dòng)、信息交流、監(jiān)督。到目前為止還沒有形成明確的內(nèi)控有效性定義。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段，事務(wù)所和注冊會計(jì)師應(yīng)該結(jié)合自己的風(fēng)險(xiǎn)偏好程度和風(fēng)險(xiǎn)承受能力，根據(jù)企業(yè)的具體情況判斷內(nèi)部控制的有效性。二是評價(jià)內(nèi)部控制有效性的途徑。對企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評價(jià)，主要是在企業(yè)建立內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)上，是否實(shí)施內(nèi)部控制制度，并通過實(shí)施內(nèi)部控制制度來實(shí)現(xiàn)對財(cái)產(chǎn)物資的保護(hù)，規(guī)范會計(jì)行為，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法、高效。特定的評估應(yīng)該從五個(gè)因素和經(jīng)營活動(dòng)兩個(gè)方面考慮。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有效的內(nèi)部控制留下了痕跡，例如賒銷活動(dòng)是否得到了適當(dāng)授權(quán)；各單位或個(gè)人規(guī)定了要履行的職責(zé)，以及這些職責(zé)，等等。


有效回應(yīng)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。
第一，分析重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)形勢的日益復(fù)雜，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)形式多種多樣，債務(wù)契約對管理當(dāng)局的約束日益明顯，這使得財(cái)務(wù)欺詐的可能性加大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對，可以減少管理層的欺詐動(dòng)機(jī)。所以注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中的風(fēng)險(xiǎn)評估環(huán)節(jié)的相關(guān)說明，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，綜合分析企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

二是識別管理層的錯(cuò)誤傾向。不管是內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告提出的問題，還是注冊會計(jì)師在檢驗(yàn)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，都要作為判斷管理人員是否有錯(cuò)位的證據(jù)。三是確定審核范圍。在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分析和管理錯(cuò)誤傾向的基礎(chǔ)上，確定控制測試和實(shí)務(wù)測試的范圍及重點(diǎn)；內(nèi)控審計(jì)與業(yè)績審計(jì)的控制測試同時(shí)顯示，企業(yè)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，可以大幅度減少實(shí)質(zhì)性測試工作量，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(4)有關(guān)內(nèi)部控制方面的變動(dòng)。對新頒布的有關(guān)法律、法規(guī)、行業(yè)變化和業(yè)務(wù)變化的影響及其應(yīng)對措施進(jìn)行分析；跟蹤企業(yè)以往期間內(nèi)內(nèi)部控制缺陷整改情況。
CPA應(yīng)根據(jù)不同企業(yè)所設(shè)定的重要性等級，結(jié)合已發(fā)現(xiàn)的缺陷，判斷因內(nèi)控審計(jì)問題對報(bào)表使用者決策的影響，并將其分類歸類。要根據(jù)事務(wù)所與注冊會計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)承受能力，盡可能將其定為相應(yīng)的區(qū)間，中注協(xié)等機(jī)構(gòu)定期匯總相關(guān)數(shù)據(jù)，盡快制定章程和實(shí)施細(xì)則，以提高民間審計(jì)的效率，發(fā)揮注冊會計(jì)師保護(hù)的作用。


一些研究指出，許多小企業(yè)在建立內(nèi)控制度后，無法有效地實(shí)施，導(dǎo)致了內(nèi)部控制無法發(fā)揮應(yīng)有的效用。本文認(rèn)為，企業(yè)管理層不愿意實(shí)施內(nèi)部控制，其原因主要有二：人治重于法律制度，沒有認(rèn)識到有效執(zhí)行內(nèi)部控制對提高經(jīng)營效率的促進(jìn)作用；內(nèi)幕信息泛濫，意圖通過管理行為的非公開性，來達(dá)到人的利益最大化。經(jīng)營層次、員工素質(zhì)與企業(yè)文化屬于人的問題，屬于企業(yè)未能認(rèn)識到“軟文化”對企業(yè)發(fā)展的重要作用。

2.3.1確定注冊會計(jì)師作為企業(yè)審計(jì)方法，更好地了解企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況；由于注冊會計(jì)師具有獨(dú)立性特點(diǎn)，提供的數(shù)據(jù)更客觀；企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行效果直接關(guān)系到注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、效率和成本。上述理由說明，注冊會計(jì)師應(yīng)負(fù)責(zé)推動(dòng)內(nèi)部控制執(zhí)行不力的企業(yè)作出變革。為了解決類似工作的組織問題，中注協(xié)和國家機(jī)構(gòu)應(yīng)該成立專門小組。為了解決CPA在同類工作中的激勵(lì)問題，中注協(xié)和國家相關(guān)部門應(yīng)該建立完善的薪酬管理制度，以提供利益支持。


2.3.2經(jīng)理能動(dòng)性增強(qiáng)的意識淡薄作為影響內(nèi)控有效實(shí)施的最重要因素，應(yīng)放在首位。專責(zé)小組定期統(tǒng)計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行資料，以執(zhí)行情況為基礎(chǔ)，以規(guī)模為參照，對企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行程度進(jìn)行分級并公布結(jié)果，加強(qiáng)企業(yè)的外部監(jiān)督，以激勵(lì)企業(yè)更有效地執(zhí)行內(nèi)部控制。對那些實(shí)施不良內(nèi)部控制的企業(yè)管理者進(jìn)行教育，要對相同規(guī)模、內(nèi)控執(zhí)行有效程度等級不同的企業(yè)進(jìn)行比較，并提醒人們注意運(yùn)營效率、股票市場發(fā)展等，促使其關(guān)注內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義，深化企業(yè)管理。