高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)實(shí)務(wù)答疑

河南省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專業(yè)技術(shù)委員會(huì)專家提示（第1號(hào)）

近期，河南省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)收到部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)電、來(lái)函咨詢高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)的一些實(shí)務(wù)問(wèn)題。為此，省注協(xié)專業(yè)技術(shù)委員會(huì)組織高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)專家，結(jié)合近幾年來(lái)我省高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定評(píng)審中政策把握和專項(xiàng)審計(jì)工作監(jiān)管情況，對(duì)行業(yè)執(zhí)業(yè)人員提出的問(wèn)題進(jìn)行梳理和研究，編寫了四個(gè)問(wèn)題的專家解答意見(jiàn)，供大家在執(zhí)業(yè)中參考。

以下解答僅代表專家觀點(diǎn)，不能替代相關(guān)法律、法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，也不能替代注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。在執(zhí)業(yè)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，合理使用。

一、如何理解把握《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（以下簡(jiǎn)稱《工作指引》）中規(guī)定的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入及企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）的含義？

答：（一）根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《工作指引》的規(guī)定，高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是指企業(yè)通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新、開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)所形成的符合《重點(diǎn)領(lǐng)域》要求的產(chǎn)品（服務(wù)）所獲得的收入與企業(yè)技術(shù)性收入的總和。

“主要產(chǎn)品（服務(wù)）”指的是企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）中的主要部分，對(duì)其發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)，應(yīng)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》（以下簡(jiǎn)稱《技術(shù)領(lǐng)域》）規(guī)定的范圍。

（二）對(duì)主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)屬于申報(bào)企業(yè)。

（三）近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例應(yīng)不低于60%，近一年申報(bào)企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）收入總額占企業(yè)同期高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入總額比例應(yīng)超過(guò)50%，否則不符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件。

在專項(xiàng)審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注高新產(chǎn)品的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)是產(chǎn)品所使用的技術(shù)，而非產(chǎn)品所屬領(lǐng)域。還需要關(guān)注企業(yè)所擁有的知識(shí)產(chǎn)權(quán)是否對(duì)高新產(chǎn)品（服務(wù)）起到核心支持作用。若對(duì)高新產(chǎn)品（服務(wù)）所使用的技術(shù)存在異議的，可與科技部門溝通，借鑒利用行業(yè)技術(shù)專家的意見(jiàn)。

二、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號(hào)》規(guī)定，研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對(duì)外銷售（以下簡(jiǎn)稱“試運(yùn)行銷售”），不應(yīng)將試運(yùn)行銷售相關(guān)收入抵消相關(guān)成本后的凈額沖減研發(fā)支出。高企認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)工作中，對(duì)該規(guī)定如何把握？

答：在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號(hào)》出臺(tái)前，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益;開(kāi)發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益。按照財(cái)政部《關(guān)于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2018〕15號(hào)）的要求，執(zhí)行一般企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)表格式的，未完成的資本化支出在資產(chǎn)負(fù)債表中“開(kāi)發(fā)支出” 列示，計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用化支出在利潤(rùn)表中“研發(fā)費(fèi)用”列示。

在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)工作中，申報(bào)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度實(shí)際發(fā)生的開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品等研發(fā)活動(dòng)，符合《工作指引》規(guī)定的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)定義，且該開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品活動(dòng)發(fā)生的料、工、費(fèi)屬于《工作指引》規(guī)定的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用歸集范圍，不論申報(bào)企業(yè)該開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品活動(dòng)是否成功，均應(yīng)屬于申報(bào)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用歸集范圍。

企業(yè)研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對(duì)外銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，依據(jù)財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號(hào)>的通知》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行：對(duì)外銷售(以下統(tǒng)稱試運(yùn)行銷售)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào)—收入》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨》等規(guī)定，對(duì)試運(yùn)行銷售相關(guān)的收入和成本分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)將試運(yùn)行銷售相關(guān)收入抵銷相關(guān)成本后的凈額沖減固定資產(chǎn)成本或者研發(fā)支出；試運(yùn)行產(chǎn)出的有關(guān)產(chǎn)品或副產(chǎn)品在對(duì)外銷售前，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨》規(guī)定的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為存貨，符合其他相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn)。即研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的成本，從研發(fā)費(fèi)用科目中轉(zhuǎn)出，計(jì)入營(yíng)業(yè)成本、存貨等。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號(hào)》解釋中對(duì)研發(fā)費(fèi)用的轉(zhuǎn)出是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，不應(yīng)理解為沖減會(huì)計(jì)期間研發(fā)費(fèi)用投入，即不減少高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)的研發(fā)費(fèi)用。

企業(yè)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額，為企業(yè)年度投入的研發(fā)支出總額，包括費(fèi)用化核算的研發(fā)費(fèi)用與資本化核算的研發(fā)費(fèi)用之和。企業(yè)應(yīng)在研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表編制說(shuō)明中予以披露，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在出具高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告時(shí)充分關(guān)注。

三、高企認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)工作中，總收入的口徑如何把握？

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》規(guī)定總收入是指收入總額減去不征稅收入。收入總額與不征稅收入按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定計(jì)算。

（一）企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：

1.銷售貨物收入；

　　2.提供勞務(wù)收入；

　　3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；

　　4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

　　5.利息收入；

　　6.租金收入；

　　7.特許權(quán)使用費(fèi)收入；

　　8.接受捐贈(zèng)收入；

　　9.其他收入。

　 （二）收入總額中的下列收入為不征稅收入：

　　1.財(cái)政撥款；

　  2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；

　　3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

 企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入：                 

    ①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

    ②財(cái)政部門或其它撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

③企業(yè)對(duì)該資金及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

根據(jù)企業(yè)所得稅法、企業(yè)所得稅實(shí)施條例及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）規(guī)定，不征稅收入由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)最終確定。如果政府專項(xiàng)資金收入符合不征稅收入條件并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，則可不列入企業(yè)同期總收入，反之則需列入總收入。

企業(yè)應(yīng)在高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表編制說(shuō)明中予以披露總收入的構(gòu)成，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在出具高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告時(shí)充分關(guān)注。

四、年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告和納稅申報(bào)表的邏輯關(guān)系應(yīng)如何銜接？

答：對(duì)于已執(zhí)行《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2018〕15號(hào)）的納稅人，在《利潤(rùn)表》中列示的“研發(fā)費(fèi)用”通過(guò)《期間費(fèi)用明細(xì)表》（A104000）第19行“十九、研究費(fèi)用”的管理費(fèi)用相應(yīng)列次填報(bào)；在《利潤(rùn)表》中列示的“其他收益”、“資產(chǎn)處置收益”、“信用減值損失”、“凈敞口套期收益”項(xiàng)目則無(wú)需在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》表填報(bào)，同時(shí)第10行“二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”不執(zhí)行“第10行＝第1-2-3-4-5-6-7+8+9行”的表內(nèi)關(guān)系，按照《利潤(rùn)表》“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目直接填報(bào)。

五、申報(bào)企業(yè)申報(bào)提供的經(jīng)審計(jì)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表中，因年報(bào)審計(jì)追溯調(diào)整，導(dǎo)致前后年度凈資產(chǎn)年末數(shù)和年初數(shù)不一致，同一年度營(yíng)業(yè)收入在前后兩年的利潤(rùn)表中本期數(shù)和上期數(shù)不一致。計(jì)算凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率和銷售收入增長(zhǎng)率時(shí)，如何確定申報(bào)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度年末凈資產(chǎn)和營(yíng)業(yè)收入？

答：在這種情況下，應(yīng)按照經(jīng)審計(jì)調(diào)整后的凈資產(chǎn)和營(yíng)業(yè)收入數(shù)據(jù)來(lái)確定近三個(gè)會(huì)計(jì)年度年末凈資產(chǎn)和營(yíng)業(yè)收入，申報(bào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在編制說(shuō)明中予以披露。