農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織新舊會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定

我部對(duì)《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2004〕12 號(hào)， 以下稱原制度）進(jìn)行了修訂，于 2023 年 9 月 5 日發(fā)布 了《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2023〕14 號(hào)，以 下稱新制度）， 自 2024 年 1 月 1 日起施行。為確保新舊會(huì) 計(jì)制度順利過(guò)渡，現(xiàn)對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織執(zhí)行新制度有關(guān)銜接問(wèn)題規(guī)定如下：

一、新舊制度銜接總要求

（ 一） 自 2024 年 1 月 1 日起，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)

嚴(yán)格按照新制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

（ 二）農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定做好新舊會(huì)計(jì)

制度銜接相關(guān)工作，主要包括以下幾個(gè)方面：

1.根據(jù)原賬編制 2023 年 12 月 31 日的科目余額表。

2.按照新制度設(shè)立 2024 年 1 月 1 日的新賬。

3.按照本規(guī)定要求，登記及調(diào)整新賬的科目余額，包括 將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬會(huì)計(jì)科目（新舊制度會(huì)計(jì)科目對(duì)照 表見(jiàn)附表）、將未入賬事項(xiàng)登記新賬科目、對(duì)相關(guān)新賬科目余額進(jìn)行調(diào)整等。原賬科目是指按照原制度規(guī)定設(shè)置的會(huì)計(jì)科目。

4.按照登記及調(diào)整后新賬的各會(huì)計(jì)科目余額，編制 2024 年 1 月 1 日的科目余額表，作為新賬各會(huì)計(jì)科目的期初余額。

5.根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額，按照新制度編制2024 年 1 月 1 日資產(chǎn)負(fù)債表。

（三）農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，進(jìn) 一步清理核實(shí)和歸類統(tǒng)計(jì)存貨、生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)數(shù)據(jù)。

（四）農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)按照新制度要求對(duì)原有會(huì) 計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)更新和調(diào)試，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。

二、將原賬會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)入新賬

（ 一）資產(chǎn)類。

1. “牲畜（禽）資產(chǎn)”科目。

新制度設(shè)置了“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)” 科目。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)按照新制度有關(guān)規(guī)定，根據(jù)牲   畜（禽）資產(chǎn)的形態(tài)、價(jià)值以及產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式等，對(duì)   原制度下的牲畜（禽）資產(chǎn)進(jìn)行合理分析判斷，重新分類為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等生物資產(chǎn)。轉(zhuǎn)賬時(shí)，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)臺(tái)賬或明細(xì)賬，對(duì)原賬的 “牲畜（禽）資產(chǎn)”科目余額進(jìn)行分析：

（1）對(duì)于為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的 牲畜（禽）資產(chǎn)，例如幼畜及育肥畜等，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬的 “消耗性生物資產(chǎn)”科目。

（2）對(duì)于為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持 有的牲畜（禽）資產(chǎn)，例如產(chǎn)畜和役畜等，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬的 “生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。

2. “林木資產(chǎn)”科目。

新制度設(shè)置了“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、 “公益性生物資產(chǎn)”科目。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)按照新制 度有關(guān)規(guī)定，根據(jù)林木資產(chǎn)的形態(tài)、價(jià)值以及產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益 的方式等，對(duì)原制度下的林木資產(chǎn)進(jìn)行合理分析判斷，重新 分類為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)等生物資產(chǎn)。轉(zhuǎn)賬時(shí)，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)臺(tái)賬或明細(xì)賬，對(duì)原賬的 “林木資產(chǎn)”科目余額進(jìn)行分析：

（1）對(duì)于為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的 林木資產(chǎn)，例如用材林等非經(jīng)濟(jì)林木，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬的 “消耗性生物資產(chǎn)”科目。

（2）對(duì)于為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持 有的林木資產(chǎn)，例如經(jīng)濟(jì)林、薪炭林等經(jīng)濟(jì)林木，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬的 “生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。

（3）對(duì)于以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的林木資產(chǎn)，例如防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬的 “公益性生物資產(chǎn)”科目。

3.“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“應(yīng)收款”、 “庫(kù)存物資”、“長(zhǎng)期投資”、“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程” 、 “ 固定資產(chǎn)清理”科目。新制度設(shè)置了 “庫(kù)存現(xiàn)金” 、 “銀行存款” 、 “短期投  資”、 “應(yīng)收款” 、 “庫(kù)存物資” 、 “長(zhǎng)期投資” 、 “ 固定  資產(chǎn)” 、 “累計(jì)折舊” 、 “在建工程” 、 “ 固定資產(chǎn)清理” 科目，其核算內(nèi)容與原賬的上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相  同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)將原賬的上述科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。

4. “ 內(nèi)部往來(lái)”科目。

新制度設(shè)置了 “ 內(nèi)部往來(lái)”科目，其核算內(nèi)容與原賬的 相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織 應(yīng)當(dāng)將原賬的 “ 內(nèi)部往來(lái)”科目及下屬各明細(xì)科目借方和貸 方余額分別轉(zhuǎn)入新賬的 “ 內(nèi)部往來(lái)”科目及下屬各明細(xì)科目借方和貸方。

（ 二）負(fù)債類。

1. “應(yīng)付款”科目。

新制度設(shè)置了 “應(yīng)付款” 、 “應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)” 、 “應(yīng)交稅 費(fèi)”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)結(jié)合交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，對(duì)原賬的 “應(yīng)付款”科目余額進(jìn)行分析：

（1）將符合新制度規(guī)定的應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)性質(zhì)的相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬的 “應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)”科目。

（2）將符合新制度規(guī)定的應(yīng)交稅費(fèi)性質(zhì)的相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬的 “應(yīng)交稅費(fèi)”科目。

（3）將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬的 “應(yīng)付款”科目。

2. “長(zhǎng)期借款及應(yīng)付款”科目。

新制度設(shè)置了 “長(zhǎng)期借款及應(yīng)付款” 、 “專項(xiàng)應(yīng)付款” 科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)結(jié)合交易或者事項(xiàng)的  經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，對(duì)原賬的 “長(zhǎng)期借款及應(yīng)付款”科目余額進(jìn)行分析：

（1）將符合新制度規(guī)定的專項(xiàng)應(yīng)付款性質(zhì)的相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬的 “專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。

（2）將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬的 “長(zhǎng)期借款及應(yīng)付款”科目。

此前根據(jù)有關(guān)工作需要在原賬中已經(jīng)設(shè)置了“專項(xiàng)應(yīng) 付款 ”科目的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織，轉(zhuǎn)賬時(shí)應(yīng)當(dāng)將原賬的上述科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。

3. “短期借款” 、 “應(yīng)付工資” 、 “一事一議資金”科目。

新制度設(shè)置了 “短期借款” 、 “應(yīng)付工資” 、 “ 一事一 議資金”科目，其核算內(nèi)容與原賬的上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)將原賬的上述科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。

4. “應(yīng)付福利費(fèi)”科目。

新制度不再設(shè)置 “應(yīng)付福利費(fèi)”科目，按照《農(nóng)村集體 經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)制度》等有關(guān)規(guī)定，不再提取應(yīng)付福利費(fèi)。轉(zhuǎn) 賬時(shí)，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)將原賬的 “應(yīng)付福利費(fèi)”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的 “ 收益分配——未分配收益”科目。

（三）所有者權(quán)益類和成本類。

新制度設(shè)置了“資本”、“公積公益金”、“本年收益”、 “ 收益分配”等所有者權(quán)益類科目和 “ 生產(chǎn)（勞務(wù)）成本” 科目，其核算內(nèi)容與原賬的上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相  同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)將原賬的上述科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。

（四）損益類。

由于原賬中損益類科目年末無(wú)余額，無(wú)需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處 理。 自 2024 年 1 月 1 日起，應(yīng)當(dāng)按照新制度設(shè)置損益類科目并進(jìn)行賬務(wù)處理。

（五）其他要求。

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織存在其他本規(guī)定未列舉的原賬科目 余額的，應(yīng)當(dāng)比照本規(guī)定轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。新賬的科目 設(shè)有明細(xì)科目的，應(yīng)將原賬的相應(yīng)科目余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目的相關(guān)明細(xì)科目。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織在進(jìn)行新舊銜接的轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制轉(zhuǎn)賬工作底稿，并將轉(zhuǎn)入新賬的對(duì)應(yīng)原科目余額及分拆原科

目余額的依據(jù)作為原始憑證。

三、將原未入賬事項(xiàng)登記新賬

（ 一）資產(chǎn)類。

1.無(wú)形資產(chǎn)。

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將 2023 年  12 月 31 日前未入賬的無(wú)形資產(chǎn)按照新制度規(guī)定記入新賬。  登記新賬時(shí)，按照確定的無(wú)形資產(chǎn)成本，借記 “無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記 “公積公益金”科目。

2.其他資產(chǎn)。

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將 2023 年 12 月 31 日前未入賬的其他資產(chǎn)按照新制度規(guī)定記入新賬。 登記新賬時(shí)，按照確定的其他資產(chǎn)及其成本，分別借記相關(guān)資產(chǎn)類科目，貸記相關(guān)所有者權(quán)益類科目。

（ 二）負(fù)債類。

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將 2023 年 12 月 31 日前未入賬的負(fù)債按照新制度規(guī)定記入新賬。登記 新賬時(shí)，按照確定的負(fù)債金額，借記 “ 收益分配——未分配收益”科目，貸記相關(guān)負(fù)債類科目。

（三）其他事項(xiàng)。

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織存在 2023 年 12 月 31 日前未入賬的其他事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)比照本規(guī)定登記新賬的相應(yīng)科目。

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織對(duì)新賬的會(huì)計(jì)科目補(bǔ)記未入賬事項(xiàng) 時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制記賬憑證，并將補(bǔ)充登記事項(xiàng)的確認(rèn)依據(jù)作為原始憑證。

四、對(duì)新賬的相關(guān)會(huì)計(jì)科目余額進(jìn)行調(diào)整

1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊。

新制度設(shè)置了 “生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，核算 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。農(nóng)村 集體經(jīng)濟(jì)組織對(duì)尚未核銷、 已經(jīng)按原制度分期攤銷并直接沖 減賬面價(jià)值的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木等，應(yīng)當(dāng)按照截至 2023 年 12 月 31 日累計(jì)攤銷的金額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記 “生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。

2.無(wú)形資產(chǎn)攤銷。

新制度設(shè)置了 “累計(jì)攤銷”科目，核算農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組 織對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)全面 核查截至 2023 年 12 月 31 日無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、 已 使用年限、 尚可使用年限等，并于 2024 年 1 月 1 日對(duì)前期 未確認(rèn)、現(xiàn)已確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)補(bǔ)提攤銷，按照應(yīng)計(jì)提的攤銷金額，借記 “公積公益金”科目，貸記 “累計(jì)攤銷”科目。

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織對(duì)新賬的相關(guān)會(huì)計(jì)科目期初余額進(jìn) 行調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制記賬憑證，并將調(diào)整事項(xiàng)的確認(rèn)依據(jù)作為原始憑證。

五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告新舊銜接

（ 一）編制 2024 年 1 月 1 日資產(chǎn)負(fù)債表。

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)根據(jù) 2024 年 1 月 1 日新賬的會(huì) 計(jì)科目余額，按照新制度編制 2024 年 1 月 1 日資產(chǎn)負(fù)債表（僅要求填列各項(xiàng)目 “年初余額” ）。

（ 二）2024 年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制。

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)按照新制度編制 2024 年度財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)報(bào)告。在編制 2024 年度收益及收益分配表時(shí)，不要求填列上年比較數(shù)。

附表：新舊制度會(huì)計(jì)科目對(duì)照表

附表新舊制度會(huì)計(jì)科目對(duì)照表

*新制度取消應(yīng)付福利費(fèi)科目，原賬科目余額轉(zhuǎn)入 “ 收益分配——未分配收益”科目。